Lo scorso 19 marzo l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato il secondo Rapporto sull’andamento delle procedure di “Ruling di standard internazionale” che include informazioni anche con riferimento ai primi Advance Pricing Agreement (APA) cui sta partecipando l’Amministrazione finanziaria Italiana in collaborazione con le autorità fiscali di Stati esteri. Il Bollettino si occupa delle procedure intraprese e concluse nel periodo 2009-2012 e confronta i dati riguardanti in particolare il “Ruling di standard internazionale” con le rilevazioni effettuate relativamente alle procedure della stessa natura avviate nel periodo 2004-2008[1]. Le informazioni relative agli APA si riferiscono al periodo 2010-2012.
Il Ruling di standard internazionale, introdotto con il D.L. 269/2003 e formalmente attivato a decorrere dal 2004, è una procedura che consente alle imprese con attività internazionale di definire con l’Amministrazione fiscale italiana, in via preventiva:
La procedura è avviata su iniziativa del contribuente con la presentazione di un’istanza e prosegue con una impegnativa fase istruttoria nel corso della quale avviene un fitto scambio di informativa e documentazione storico-amministrativa-contabile tra impresa richiedente e Agenzia delle Entrate, per dar modo a quest’ultima di conoscere a fondo il settore in cui opera il gruppo internazionale, la sua struttura organizzativa e le funzioni svolte nella catena del valore e i rischi assunti dalle singole imprese appartenenti al gruppo e coinvolte nelle transazioni transnazionali.
Il contribuente che sia interessato a conoscere meglio il funzionamento del procedimento, prima di presentare l’istanza formale sopracitata, può richiedere informazioni all’ Agenzia delle Entrate in forma anonima o tramite uno o più incontri preventivi (cosiddetti “pre-filing”) di carattere informale, riguardo anche a tematiche di carattere generale, senza affrontare fin da subito fattispecie concrete.
L’iter amministrativo si conclude con la stipulazione di un accordo tra contribuente e amministrazione che vincola entrambe le parti per il periodo d'imposta nel corso del quale l'accordo è stipulato e per i due periodi d'imposta successivi, salvo che intervengano mutamenti nelle circostanze di fatto o di diritto principali su cui lo stesso si fonda. Nel caso venga accertato un cambiamento l’Agenzia delle Entrate in contradditorio con il contribuente procederà all’aggiornamento dell’accordo esistente.
Al termine del triennio è possibile richiedere il rinnovo dell’atto.
La norma prevede che l'amministrazione finanziaria trasmetta copia dell'accordo all'autorità fiscale competente degli Stati di residenza o di stabilimento delle imprese con i quali i contribuenti pongono in essere le operazioni transnazionali, tuttavia il Ruling non prevede la condivisione dei contenuti con le amministrazioni estere né la loro accettazione della soluzione concordata, non vincolando questi ultimi all’osservazione dell’accordo.
Come è noto, gli APA sono strumenti di rango internazionale per la risoluzione amichevole delle controversie in tema di doppia imposizione fiscale, che trovano la loro fonte normativa nell’art. 25 del Modello OCSE di Convenzione. Il Modello OCSE prevede che un contribuente che ritenga che si sia verificata o possa verificarsi una doppia imposizione in contrasto con le norme della Convenzione, può richiedere l’attivazione della procedura amichevole (APA) per porre rimedio a tale situazione coinvolgendo le autorità fiscali dei Paesi interessati; qualora le autorità fiscali degli Stati coinvolti non raggiungano un accordo entro due anni, se previsto dalla Convenzione contro le doppie imposizioni siglata tra i medesimi Stati, il contribuente potrà richiedere l’intervento di un collegio arbitrale internazionale indipendente[2].
Le procedure APA, le prime che coinvolgono l’Amministrazione fiscale italiana, sono state promosse da imprese contribuenti a decorrere dagli ultimi mesi del 2010.
Rispetto all’unilateralità dell’atto stipulato ai sensi del D.L. 269/2003 che vincola la sola Amministrazione fiscale italiana, l’APA bilaterale o multilaterale è condiviso e sottoscritto anche dalle autorità competenti delle giurisdizioni estere interessate e, quindi, assicura alle imprese dei gruppi internazionali che le operazioni che ricadono nel perimetro dell’accordo non saranno assoggettate a doppia o multipla imposizione.
Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate, l’attivazione di procedimenti ai sensi della normativa internazionale (APA) rafforza e consolida il percorso, già intrapreso con il Ruling nazionale, di tax compliance, collaborazione, trasparenza e simmetria informativa tra Amministrazione fiscale e contribuente: questo a favore dei contribuenti per l’attenuazione e eliminazione dei fenomeni di doppia imposizione, e a vantaggio dell’Amministrazione fiscale per la possibilità di diminuire il ricorso al contenzioso.
L’analisi dei dati
Secondo il Bollettino, le istanze per l’accesso alle procedure presentate nel quadriennio 2009-2012 assommano a 95 in netta crescita rispetto alle 40 del periodo 2004-2008. Delle 95 istanze, 21 riguardano la richiesta di attivazione di APA bilaterali o multilaterali.
Rispetto alle complessive 135 procedure attivate a decorrere dal 2004, 56 sono state concluse, 54 erano ancora in corso di istruttoria a fine 2012, mentre il residuo si riferisce a procedimenti interrotti per inammissibilità o rinuncia consensuale o di parte.
Le procedure APA, in corso alla data del 31 dicembre 2012, erano 19 (delle 54 citate), e coinvolgono, insieme a quella italiana, le amministrazioni di Francia, Germania, Giappone, Olanda, Regno Unito, Spagna, USA, Svezia e Svizzera. Quanto alle procedure cessate, emerge, secondo il rapporto dell’Amministrazione finanziaria, che tra le principali cause di interruzione ad iniziativa del contribuente vi sono le modifiche dei requisiti oggettivi e soggettivi per riorganizzazioni aziendali intervenute nel corso dell’istruttoria; fra quelle cessate ad iniziativa dell’Agenzia delle Entrate si registra l’inattività del contribuente in risposta alle richieste avanzate nel corso dell’istruttoria.
Durata delle procedure
Avendo a riguardo le sole procedure di Ruling di standard internazionale[3], il tempo medio di sottoscrizione dell’accordo finale è stimato in 16 mesi. Tale durata è calcolata quale differenza tra la data della sottoscrizione dell’accordo e la data di presentazione dell’istanza, tenendo conto anche dei periodi di inattività o ritardi del contribuente nel fornire la documentazione o le informazioni richieste a fini istruttori. Secondo il rapporto dell’Amministrazione finanziaria, molti dei procedimenti han richiesto dai 7 ai 12 mesi, altrettanti sono stati conclusi tra i 13 e i 24 mesi, una parte residuale entro i sei mesi o oltre i due anni.
Il dato più di rilievo e incoraggiante, sottolinea l’Agenzia delle Entrate, è che il tempo medio utilizzato negli ultimi quattro anni è sensibilmente inferiore ai tempi di lavorazione registrati nel periodo 2004-2009, pari a 20 mesi; ciò ad evidenza della maggiore efficienza e velocità della fase istruttoria a favore dell’incisività degli istituti. Dei 37 accordi stipulati tra il 2010 e il 2012, ben 20 hanno raggiunto la conclusione entro l’anno, portando la durata media della procedura a 15 mesi, in progressivo miglioramento.
Tipologia di contribuente
I contribuenti che hanno presentato l’istanza per l’attivazione di una delle procedure in commento, sono per lo più di medio-grande dimensione in termini di ricavi realizzati[4]. Il 68% circa, infatti, ha fatto registrare nel 2010 ricavi maggiori di 100 milioni di euro, mentre quasi il 17% ha prodotto ricavi tra i 25 e i 100 milioni.
I settori di attività in cui operano i soggetti richiedenti comprendono diversi compartimenti dell’industria, del commercio e dei servizi. La distribuzione tra contribuenti che svolgono attività produttiva (pari al 52%) e contribuenti che operano nel settore del commercio e del terziario in genere (48%) risulta abbastanza equilibrata.
I comparti produttivi più interessati sono quelli dell’industria chimica e dell’industria meccanica, elettrica, elettronica ed elettrotecnica; nel commercio, la distribuzione all’ingrosso è la più rappresentata, mentre nel terziario, i servizi informatici, i servizi finanziari e i servizi ad altre imprese.
Più in dettaglio, sottolinea l’Agenzia delle Entrate, tra le imprese che svolgono attività produttive, quasi un terzo opera in settori ad elevata specializzazione ed alto livello tecnologico (quale, ad esempio, il settore IT o elettronico).
Oggetto degli accordi
Nella sua parte conclusiva, il Rapporto presenta una tabella (che si riporta integralmente) nella quale sono riepilogati gli accordi conclusi alla data del 31 dicembre 2012 in ragione delle tematiche di fiscalità internazionale affrontate in base alle richieste del contribuente: prezzi di trasferimento, l’attribuzione di utili o perdite alla stabile organizzazione, l’applicazione di norme, anche di origine convenzionale, concernenti l’erogazione o la percezione di interessi, dividendi, royalties ed altri componenti di reddito di natura transnazionale.
|
Tipologia di transazione |
2004 -2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
Totale |
|
Prezzi di trasferimento - Produzione |
11 |
3 |
2 |
6 |
22 |
|
Prezzi di trasferimento - Distribuzione |
5 |
3 |
4 |
7 |
19 |
|
Prezzi di trasferimento - Prestazione di servizi |
3 |
1 |
3 |
4 |
11 |
|
Prezzi di trasferimento - Royalties |
1 |
0 |
3 |
1 |
5 |
|
Applicazione ad un caso concreto di norme concernenti l'erogazione o la percezione di dividendi, interessi o royalties |
0 |
0 |
0 |
1 |
1 |
|
Attribuzione di utili o perdite a stabile organizzazione |
2 |
1 |
0 |
1 |
4 |
|
Cost sharing agreements |
1 |
0 |
1 |
0 |
2 |
|
Totale [5] |
23 |
8 |
13 |
20 |
64 |